我國內外資企業(yè)所得稅的改革研究

——我國企業(yè)所得稅法的新變化及其意義

　　【摘要】：

　　今年3月16日十屆人大五次會議上正式通過《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，并于2008年1月1日起正式施行。新的稅法孕育著新的時代，兩稅 合并為內外資企業(yè)提供了一個公平競爭的稅收環(huán)境，標志著我國在外資引進上從單純注重數量轉移到質量并重、質更重于量的軌道上來，為我國經濟升級和增長方式 轉型提供了必要的基礎和前提。筆者就我國企業(yè)所得稅制度的歷史沿革，新舊企業(yè)所得稅制度的比較，新企業(yè)所得稅的主要變化、意義及影響等問題進行討論。

　　【關鍵詞】：企業(yè)所得稅　兩稅合并

　　【正文】：

　　我國自20世紀70年代末實行改革開放以來，為吸引外資、發(fā)展經濟，對外資企業(yè)采取了有別于內資企業(yè)的稅收政策，其分別執(zhí)行《中華人民共和國外 商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》。本次通過的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》將兩稅合二為一，結束了外資企業(yè)在稅 收上的“超國民待遇”，統(tǒng)一了所得稅稅率;統(tǒng)一了稅前扣除辦法和標準;統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策，體現(xiàn)中國稅制走向了更加公平、透明的新階段。新企業(yè)所得稅法必 將為內外資企業(yè)創(chuàng)造一個公平競爭的稅收法制環(huán)境，不斷提高我國利用外資的質量和水平，推動我國經濟制度進一步走向成熟。

　　一、中國企業(yè)所得稅制度的改革歷程

　　(一)新中國企業(yè)所得稅制度發(fā)展簡述

　　我國企業(yè)所得稅制同我國經濟體制緊密相連,伴隨著我國經濟體制的改革我國企業(yè)所得稅制進行了一系列改革,主要經歷了以下幾個重要階段：高度集中 的計劃經濟時期, 我國企業(yè)所得稅制很單一,主要針對私營企業(yè)、集體企業(yè)和個體工商戶征稅, 對國營企業(yè)實行利潤上繳制度，不繳納所得稅。有計劃的社會主義市場經濟時期, 我國的企業(yè)所得稅制建設進入健康發(fā)展的新階段。從20世紀70年代末起，中國開始實行改革開放政策，為適應招商引資、開展對外經濟技術合作的需要，國家先 后針對中外合資企業(yè)和外國企業(yè)頒布了兩部所得稅法。同時對國營企業(yè)實行“利改稅”政策，重新確定了國家與企業(yè)的分配關系。全面社會主義市場經濟時期，我國 的所得稅制度改革向著法制化、科學化和規(guī)范化的方向邁出了重要的步伐。為適應中國建立社會主義市場經濟體制的新形勢，進一步擴大改革開放，努力把國有企業(yè) 推向市場，國家先后完成了外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一和內資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一。中國加入WTO以后，我國按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的稅制改革原則 進行新一輪所得稅制的改革，并于2007年實現(xiàn)內外資企業(yè)所得稅制的統(tǒng)一，建立起各類企業(yè)統(tǒng)一適用、科學規(guī)范的企業(yè)所得稅制度。關于我國企業(yè)所得稅制的演 變情況詳見表1。

　　表1 我國企業(yè)所得稅制的演變

　　(二)新企業(yè)所得稅法的產生

　　1.兩稅合并背景回顧

　　自1994年我國實行內外兩套企業(yè)所得稅制開始，外資企業(yè)就擁有了“超國民待遇”，而十幾年來，內資企業(yè)一直期待著能與外資企業(yè)在稅率上平起平 坐，公平競爭。十屆全國人大二次會議以來，共有541位人大代表提出議案，要求制定統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法。1994年，財政部開始著手對兩稅合并進行調研。 但1997年發(fā)生金融風暴后，東南亞各國紛紛放寬外資投資優(yōu)惠條件，兩稅合并暫時擱淺。2001年中國加入WTO，進一步開放市場，內資企業(yè)不平等的稅收 待遇問題重新被重視，兩稅合并話題被正式提到議事日程上。2004年12月7日，財政部部長金人慶宣布，合并內外資企業(yè)所得稅法將是2005年稅制改革的 四大工作之一。2005年1月54家在華跨國公司聯(lián)合向國務院提交報告，要求“取消對外資企業(yè)優(yōu)惠政策應有一個5到10年的過渡期”。同時，為防止兩稅合 并對我國吸引外資造成太大沖擊，商務部建議企業(yè)所得稅法的合并應當緩行。2006年，經過多方利益博弈，意見趨于一致，兩稅合并工作取得實質性進展，并于 同年12月24日，企業(yè)所得稅法草案正式提交全國人大常委會進行首次審議并獲得通過。2007年3月16日十屆人大五次會議上正式通過《中華人民共和國企 業(yè)所得稅法》。至此，長達十多年的兩稅合并問題終于劃上了一個句號。

　　2.兩稅合并的必要性

　　我國在改革開放初期，對外資企業(yè)采取了有別于內資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，為改革開放、吸引外資、促進經濟發(fā)展發(fā)揮了重要作用。截至2006年底， 全國累計批準外資企業(yè)59.4萬戶，實際使用外資6919億美元。2006年外資企業(yè)繳納各類稅款7950億元，占全國稅收總量的21.12%.當前，我 國經濟社會情況發(fā)生了很大變化，社會主義市場經濟體制初步建立。加入WTO后，國內市場對外資進一步開放，內資企業(yè)也逐漸融入世界經濟體系之中，繼續(xù)采取 內資、外資企業(yè)不同的稅收政策，必將使內資企業(yè)處于不平等競爭地位，影響統(tǒng)一、規(guī)范、公平競爭的市場環(huán)境的建立。

　　現(xiàn)行內資、外資企業(yè)所得稅制度已經不適應新的形勢要求，其表現(xiàn)出諸多弊端：一是稅基不規(guī)范，稅負差異過大?，F(xiàn)行稅法對外資偏松、內資企業(yè)偏緊， 根據全國企業(yè)所得稅稅源調查資料測算，內資企業(yè)平均實際稅負為25%左右，外資企業(yè)平均實際稅負為15%左右，不平等的稅收優(yōu)惠使得內外資企業(yè)不能進行平 等的競爭。二是稅收優(yōu)惠政策導向不明確，優(yōu)惠政策存在較大漏洞。對外資企業(yè)的優(yōu)惠政策過分突出了區(qū)域導向，在產業(yè)引導方面的功能較弱，有相當部分的外資投 向不夠合理，加劇了國內產業(yè)結構的失衡。優(yōu)惠政策存在較大問題，扭曲了企業(yè)經營行為，容易引起企業(yè)偷稅、避稅現(xiàn)象，造成國家稅款的流失，目前，各地方出現(xiàn) 的“假外資”現(xiàn)象已是屢禁不止。三是現(xiàn)行稅制有悖國民待遇原則。WTO最基本的原則就是國民待遇原則，中國加入WTO后，國際準則要求對在中國的所有企業(yè) 都一視同仁?，F(xiàn)行稅制存在內外差異，外資企業(yè)享有“超國民待遇”，顯然背離公平競爭原則。

　　二、新的企業(yè)所得稅法的主要變化及意義

　　(一) 納稅人和納稅義務

　　新稅法取消了原內資企業(yè)稅法中有關以“獨立經濟核算”為標準確定納稅人的規(guī)定，將納稅人的范圍確定為企業(yè)和其他取得收入的組織。按照國際通行做 法，新稅法首次引入“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”的概念對納稅人加以區(qū)分。居民企業(yè)承擔全面納稅義務，就其境內外全部所得納稅;非居民企業(yè)承擔有限納稅義 務，一般只就其來源于我國境內的所得納稅。在國際上，居民企業(yè)的判定標準有“登記注冊地標準”、“實際管理機構地標準”和“總機構所在地標準”等，新稅法 采用了“登記注冊地標準”和“實際管理機構地標準”相結合的辦法，對居民企業(yè)和非居民企業(yè)做了明確界定。

　　把企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，將更好地保障我國稅收管轄權的實施。我國選擇地域管轄權和居民管轄權的雙重管轄標準，更有利于維護國家稅收利益。

　　(一) 統(tǒng)一企業(yè)所得稅稅率

　　現(xiàn)行稅法規(guī)定，內資企業(yè)適用33%的所得稅稅率;對年度應稅所得額在3萬元以下(含3萬元)的企業(yè)，按18%征收企業(yè)所得稅;對年應稅所得額3 至10萬元(含10萬元)的企業(yè)，按27%征稅，即內資企業(yè)實際適用18%、27%、33%三檔稅率。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率為30%， 另征收3%的地方所得稅，總負擔率為33%。但是，由于稅收優(yōu)惠政策的不同，內資企業(yè)實際負擔水平在25%左右，外資企業(yè)實際負擔水平僅為15%。名義稅 率與實際稅率相差很大。

　　新稅法確定統(tǒng)一的稅率為25%，對內資企業(yè)降低了稅率，對外資企業(yè)適當提高了稅率。財政部部長金人慶在《企業(yè)所得稅法》草案說明中介紹：“新的 稅率確定為25%，主要考慮是：對內資企業(yè)要減輕稅負，對外資企業(yè)也盡可能少增加稅負，同時要將財政減收控制在可以承受的范圍內，還要考慮國際上尤其是周 邊國家(地區(qū))的稅率水平。”全世界159個實行企業(yè)所得稅的國家(地區(qū))平均稅率為28.6%，我國周邊18個國家(地區(qū))的平均稅率為26.7%(企 業(yè)所得稅稅率最高的印度為40%，最低的我國香港特別行政區(qū)為16.5%，其他大部分周邊國家如日本、馬來西亞、韓國、泰國和新加坡等國的稅率均在30% 上下。)新稅法規(guī)定的25%的稅率，在國際上是適中偏低的水平，有利于提高企業(yè)競爭力和吸引外商投資。從世界稅制的發(fā)展趨勢看，降低公司所得稅的法定稅率 是必然趨勢，因為法定稅率不僅影響納稅人對實際稅率的感覺，而且影響跨國企業(yè)的稅基在國與國之間流動。因此，新的企業(yè)所得稅稅率保持與周邊國家稅率略低水 平，這也符合我國經濟發(fā)展的戰(zhàn)略要求。另外，新稅率也考慮到了財政的承受能力和企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力，企業(yè)所得稅的改革是在整體稅制改革的框架內進行的， 通過各稅種間的協(xié)調運作，財政是可以承受的。

　　(三)統(tǒng)一稅前扣除辦法和標準

　　目前，內外資企業(yè)所得稅在成本費用等的扣除方面的規(guī)定存在很大差異，其對內資企業(yè)過于嚴格，對外資則十分寬松。這樣，由于內資企業(yè)計算應納稅所 得額的時候扣除標準限制嚴格，導致成本費用補償不足，外資企業(yè)在同等條件下比內資企業(yè)少納稅，那么從納稅人角度來看，內資企業(yè)必然為獲得同等的待遇而進行 尋租活動。而外資企業(yè)為維護既得利益和獲得更多租金，要么要求政府給予更多的優(yōu)惠政策，發(fā)生尋租行為，要么要求維持現(xiàn)有的各種優(yōu)惠，發(fā)生護租行為。這一系 列行為導致了資源的無謂損失。(注1)

　　新稅法統(tǒng)一了企業(yè)實際發(fā)生的各項支出扣除政策，規(guī)定了公益性捐贈支出扣除的標準，明確了不得扣除的支出范圍。同時對企業(yè)實際發(fā)生的有關固定資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產和存貨等方面的支出扣除做了統(tǒng)一的規(guī)范。下面以幾個典型項目為例進行比較，詳見表2。

　　表2 我國新舊企業(yè)所得稅法稅前扣除規(guī)定比較

　　從以上差異比較表可以看出，現(xiàn)行稅法給外資企業(yè)更多的靈活性，由此造成同一收入水平的內外資企業(yè)稅負相差懸殊問題。新稅法體現(xiàn)了稅收的國民待遇原則，促進企業(yè)間公平稅負、平等競爭，有助于推動統(tǒng)一、規(guī)范、公平的市場環(huán)境的建立。

　　(四)統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策

　　現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策過多過雜，僅減免稅優(yōu)惠有明文規(guī)定的就有近100項，總的情況是 “高稅率，多優(yōu)惠”，內外資懸殊較大。在稅收優(yōu)惠政策的具體執(zhí)行過程中，一些地方政府以促進本地區(qū)經濟發(fā)展為名，出臺了許多稅收優(yōu)惠方面的“土政策”，致 使稅收優(yōu)惠政策非?；靵y，直接導致財政收入的流失。目前的稅收優(yōu)惠政策對建立規(guī)范的市場，公平的稅收環(huán)境是非常不利的。

　　1.新稅法稅收優(yōu)惠的主要內容

　　新稅法確定的稅收優(yōu)惠的主要內容包括：促進技術創(chuàng)新和科技進步、鼓勵基礎設施建設、鼓勵農業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護與節(jié)能、支持安全生產、促進公益事業(yè) 和照顧弱勢群體，以及自然災害專項減免稅優(yōu)惠政策等。此外對國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)和小型微利企業(yè)實行優(yōu)惠稅率。主要調整內容有以下幾項：一是對 符合條件的小型微利企業(yè)實行20%的優(yōu)惠稅率，對國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)實行15%的優(yōu)惠稅率，擴大對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，以及企業(yè)投資于環(huán) 境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等方面的稅收優(yōu)惠;二是保留對農林牧漁業(yè)、基礎設施投資的稅收優(yōu)惠政策;三是對勞服企業(yè)、福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減 免稅政策采取替代性優(yōu)惠政策;四是法律設置的發(fā)展對外經濟合作和技術交流的特定地區(qū)內，以及國務院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內新設立的國家需要重 點扶持的高新技術企業(yè)，可以享受過渡性優(yōu)惠;繼續(xù)執(zhí)行國家已確定的其他鼓勵類企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策;五是取消了生產性外資企業(yè)定期減免稅優(yōu)惠政策，以及產 品主要出口的外資企業(yè)減半征稅優(yōu)惠政策等。六是增加了“企業(yè)從事環(huán)境保護項目的所得”和“企業(yè)符合條件的技術轉讓所得”可以享受減免稅優(yōu)惠等方面的內容， 以體現(xiàn)國家鼓勵環(huán)境保護和技術進步的政策精神。

　　2.新稅法稅收優(yōu)惠政策的進步意義

　　新稅法統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策，改變了目前過多過亂的局面，其具有以下幾方面的意義：首先，按照WTO的要求實行國民待遇原則。稅收優(yōu)惠由過去的 “身份型”向“行為型”轉變，做到同一經濟范圍內的相同經濟行為享受的政策待遇一致，使內外資企業(yè)在一個相對公平的稅收環(huán)境中平等競爭，共同發(fā)展。其次， 實行“產業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。優(yōu)惠政策以國家宏觀產業(yè)政策為導向，目標更加明確，有利于產業(yè)結構調整和區(qū)域經濟的平衡。通過稅收 優(yōu)惠政策，大力支持符合國家產業(yè)政策的企業(yè)發(fā)展，把資金引導到能夠提高工業(yè)化水平的大型、高科技投資項目，以及農業(yè)、能源、交通、環(huán)保等項目上來。

　　三、新企業(yè)所得稅法的實施可能產生的影響

　　(一)對國家財政收入的影響

　　從短期來看，將會減少我國財政收入。“兩稅合一”后，內資企業(yè)實際稅收下降會造成貢獻的稅收收入減少，外資企業(yè)實際稅率會由此提高造成貢獻的稅 收收入增加，但由于內資企業(yè)貢獻的所得稅在所得稅總額中的比重遠大于外資企業(yè)，總體來看，“兩稅合一”后會減少收入。根據測算，新稅法總體上降低了法定稅 率，提高了稅前扣除標準，在2008年實施新稅法，與現(xiàn)行稅法的口徑相比，財政將減收約930億元，其中內資企業(yè)所得稅減收約1340億元，外資企業(yè)所得 稅增收410億元。但這一減收規(guī)模對我國當前財政來說是完全能夠承受的。近幾年來我國國民經濟穩(wěn)健增長，財政收入也是大幅度提高。2003 年達到21715 萬億元，增收2812 億元;2004 年達到26396 億元，增收4681 億元，2005 年財政收入為31627.98 億元，增收5231.98 億元;2006 年財政收入達37636 億元，增收6008.02 億元。(注2)這些都表明我國財政收入增長的穩(wěn)定性進一步增強，所以我國財政具備調整內外資企業(yè)所得稅的經濟基礎。

　　從長遠來看，有利于推動經濟的持續(xù)增長，對財政是有利的。這幾年稅收增幅極大，但稅收實際征收率的提升終歸有個限度，新稅法提出的“低稅率、寬 稅基”的稅收政策符合國際慣例，必將有利于建立更加廣闊的市場，從而提高稅收總量。通過降低內資企業(yè)的稅收負擔,可以促進內資企業(yè)平等參與市場競爭,促進 內資企業(yè)的發(fā)展,長遠來看,有利于擴大企業(yè)所得稅的稅源,擴大企業(yè)的稅基,從而最終增加企業(yè)所得稅的稅收收入和財政收入。另外，如果把所得稅并軌和增值稅 轉型改革捆綁在一起同時推進的話，對外資企業(yè)來說，企業(yè)所得稅并軌是增加稅負，而增值稅轉型是減少稅負，“一增一減”的稅收效應將會減少稅制改革對財政收 入的波動。

　　(二)對招商引資的影響

　　在我國現(xiàn)階段，實行兩稅合并必將對我國外資政策有所影響,但這種影響是有限的，新稅法并不會影響外國直接投資的積極性。

　　1.稅收優(yōu)惠對吸引外資的作用有限

　　國際經驗表明，穩(wěn)定的政治局面、發(fā)展良好的經濟態(tài)勢、廣闊的市場、豐富的勞動力資源，以及不斷完善的法制環(huán)境和政府服務等，是吸引外資的主要因 素，稅收優(yōu)惠只是一個方面。(注3)經過20多年的改革開放，我國的投資環(huán)境已大有改善，國內市場進一步放開，國外資本和產品將大量涌入，在近10年內世 界上難以找到一個能取代中國的龐大市場。我國社會穩(wěn)定，奧運會、世博會、西部大開發(fā)、振興東北老工業(yè)基地等帶來的商機所具有的吸引力，具備辦企業(yè)所必需的 條件。在此背景下，外國投資者的關注點已從享受優(yōu)惠政策轉到占有中國市場上來，特別是隨著越來越多的大公司總部的遷入，我國的產業(yè)集群優(yōu)勢日益增強，在這 種形勢下，稅收優(yōu)惠政策的調整，總體而言不會改變外資進入中國的決策。

　　2.新稅法充分考慮到了外資企業(yè)的承受能力

　　新稅法實際是按內資企業(yè)稅制向外資企業(yè)稅制靠攏的思路設計的，對外資企業(yè)來說，實際稅負增加10個點左右，但稅前扣除方面變化很小。另外，新稅 法中保留產業(yè)優(yōu)惠政策，并有高新技術企業(yè)和小型微利企業(yè)的稅率優(yōu)惠，部分外資企業(yè)同樣可以享受這些優(yōu)惠。同時，新稅法對原享受法定稅收優(yōu)惠的企業(yè)實行5年 的過渡性優(yōu)惠措施，進一步減輕了外資企業(yè)的負擔。這一系列措施大大減少了新稅法實施對外資企業(yè)的沖擊。

　　3.新稅法有助于提高引資的質量，優(yōu)化產業(yè)結構

　　種種跡象顯示，在當前市場經濟發(fā)展的新階段，我國對外資投資正在進行重新審視和評估，從單純的吸引FDI的數量以及促進GDP增長到全面考慮 FDI的質量，同時也對自身投資環(huán)境進行了全方位的優(yōu)化。在這樣的大好背境下，新稅法不會影響外資企業(yè)到中國投資的積極性，反而會有利于優(yōu)化外資企業(yè)結 構，提高我國招商引資的質量水平。首先，所得稅兩稅合一平衡了內資企業(yè)與外資企業(yè)的稅收負擔，自然會抑制部分內資外流，然后以外資身份回流的情祝，從而減 少“假外資”的數量，準確掌握我國引進外資的真實情祝，有效利用外資。其次，新稅法實行“產業(yè)優(yōu)惠導向”政策，從“ 認身份的普惠制”向“ 認經營行為的特惠制”轉變,這樣會引導外資企業(yè)向高科技的、集約型增長的行業(yè)發(fā)展, 從而實現(xiàn)產業(yè)升級和產業(yè)結構優(yōu)化。有利于提高我國引進外資的質量,促進國民經濟的可持續(xù)發(fā)展。

　　(三)對內資企業(yè)的影響

　　新稅法出臺，內資企業(yè)是最直接的受益者，對于內資企業(yè)的發(fā)展有著深遠的影響。新稅法降低了內資企業(yè)所得稅稅負，統(tǒng)一了稅收待遇，建立起公平的競爭環(huán)境，讓內資企業(yè)在市場上能夠同外資企業(yè)進行公平的較量，給內資企業(yè)帶來活力和信心。

　　首先，內資企業(yè)稅后利潤將會增長。“ 兩稅合并”后, 內資企業(yè)稅率下調, 其凈利潤將會增長，大大提高了企業(yè)的市場競爭力。據分析, 如果考慮到行業(yè)性優(yōu)惠、部分地方性優(yōu)惠仍然存在及稅收征管不斷加強等因素, 預計“ 兩稅”合一對內資企業(yè)的凈利潤有6%—8%的提升幅度, 在未來3—5年的緩沖期內, 凈利潤增長幅度接近9%。其中，實際稅負33%的內資企業(yè)受益最大。這類企業(yè)主要是鋼鐵、釀酒、煤炭、造紙、有色金屬、金融、通信服務業(yè)及批發(fā)零售等行 業(yè), 如貴州茅臺酒廠、四川五糧液酒廠、中國銀行、工商銀行、中國聯(lián)通等。 一旦稅率降至25%, 此類企業(yè)的盈利能力將進一步增長。據分析, 其凈利潤將因此同比增長15%以上。(注4)當然，新稅制對目前部分實際稅率只有15%的內資企業(yè)如高新技術開發(fā)區(qū)內的傳統(tǒng)產業(yè), 則可能存在實際稅負增長的情況。

　　其次，為增強我國企業(yè)國際競爭力創(chuàng)造了有利條件。我國目前GDP總量已躍居世界第四位，綜合國力上了一個新臺階。中國加入WTO 后，國內市場對外資進一步開放，內資企業(yè)也逐漸融入世界經濟體系之中。但綜合來看，我國企業(yè)國際競爭力不強，企業(yè)商品大量出口，主要不是靠技術進步，而是 靠廉價的勞動力成本和大量的不反映完全成本的能源資源消耗。因此，我國企業(yè)產品出口很多，外貿順差很大，但盈利甚微。新企業(yè)所得稅法將名義稅率由3 3 % 降為25%，內資企業(yè)稅負減輕，盈利空間增大，將使企業(yè)用更多的錢投入技術開發(fā)和技術改造方面，增強企業(yè)產品的高技術含量，從而增強企業(yè)的國際競爭力。為 企業(yè)擴大再生產，加快技術革新，盡快做大做強提供了條件。

　　以汽車工業(yè)為例，按照中國汽車工業(yè)協(xié)會的統(tǒng)計，去年，國內汽車銷量超過720萬輛，其中自主品牌企業(yè)銷量占據50%以上，然而，在技術含量最 高，附加值最高的轎車領域，2006年自主品牌轎車累計銷售98.28萬輛，僅占轎車銷售總量的25.67%。改變外資主導的行業(yè)格局，自主汽車企業(yè)必須 擁有更雄厚的資金實力，企業(yè)稅率的降低給自主企業(yè)帶來了這樣的機會。目前，內資汽車企業(yè)所得稅率為33%，合并后為25%，也就是減少了8%，假設其他成 本不變的情況下，這等于增加了12%的利潤。自主企業(yè)將稅率降低后節(jié)省下來的資金用于改善研發(fā)力量、營銷和擴大銷售網絡，這些都增強了自身競爭力，對合資 品牌構成了威脅。

　　四、對新稅法實施的幾點建議

　　新的企業(yè)所得稅制度是我國所得稅制度的一次重大變革，符合“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的稅制改革原則，借鑒國際經驗，建立各類企業(yè)統(tǒng)一 適用的科學、規(guī)范的企業(yè)所得稅制度，為各類企業(yè)創(chuàng)造公平的市場競爭環(huán)境。但我認為新稅法仍有一些問題有待完善，以下我就新稅法的實施提出一些自己的建議。

　　(一)全面建立法人所得稅制

　　新稅法雖然取消了現(xiàn)行內資稅法中有關以“獨立經濟核算”為標準確定納稅人的規(guī)定。但仍未完全實行法人所得稅制。我認為應采用法人作為標準確定納 稅人。 第一，保證了稅法與民法的統(tǒng)一，將使稅法條文更加嚴謹。第二，符合國際慣例，代表了國際稅制發(fā)展方向。據統(tǒng)計，截至2000年底，世界上實施企業(yè)所得稅的 國家和地區(qū)中有60%將“法人”界定為基本納稅單位。隨著我國所有制結構的調整，國有企業(yè)管理體制的改革、法人治理結構的形成，應實行法人所得稅，并以此 約束所得稅對法人企業(yè)征稅的內涵和范圍。

　　(二)盡快制定相關實施細則

　　新的企業(yè)所得稅法中許多條文只是規(guī)定了總體原則和框架，許多具體內容規(guī)定“由國務院財政部門、稅務主管部門規(guī)定”。如小型微利企業(yè)的標準是什 么，高新技術企業(yè)如何界定，資產稅務處理的具體辦法，稅收優(yōu)惠的具體內容，反避稅措施如何實施等細節(jié)問題都有待于實施細則加以明確。因此，財稅部門要在明 年新稅法正式施行之前，抓緊制定出準確的、可操作的實施細則，全面落實立法精神，充分發(fā)揮其政策效應，才能達到預期的積極效果。

　　(一) 加強新稅法的宣傳工作

　　廣大稅務工作人員要加強對新稅法的學習并做好新稅法施行前的宣傳工作，做到懂法、執(zhí)法;

　　使納稅人充分理解和掌握新稅法的立法精神和基本內容，才能做到知法、守法。同時，內、外資企業(yè)要做好新、舊所得稅的銜接，調整經營管理策略，有效促進生產經營的平穩(wěn)發(fā)展，保障新老稅法的順利過渡。

　　引文注釋：

　　(注1)李文宏：《現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策評析》，www.chinaacc.com。

　　(注2)梁曉聰：《所得稅兩稅合一對外商投資企業(yè)的影響》，《科技資訊》2007年第11期。

　　(注3)十屆全國人大五次會議上財政部長金人慶關于《企業(yè)所得稅法》草案說明。

　　(注4) 薛靜：《淺議“兩稅”合并及其影響》，《中國農業(yè)會計》2007年第 5期，第15頁。

　　參考文獻：

　　1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，人民出版社，2007年3月。

　　2.十屆全國人大五次會議上財政部長金人慶關于《企業(yè)所得稅法》草案說明全文。

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